Btw-aftrek via werkelijk gebruik

Belastingplichtigen die omzet realiseren waarop btw verschuldigd is én omzet realiseren die vrijgesteld is van btw op basis van artikel 44 W.BTW, noemt men “gemengde belastingplichtigen”.

Zij hebben geen volledig recht op aftrek, maar kunnen de btw over hun aankopen slechts in aftrek brengen voor zover deze aankopen gebruikt worden voor de uitgaande handelingen waarover btw verschuldigd is. De aftrek kan bepaald worden op 2 manieren:

• op basis van een algemeen verhoudingsgetal
• op basis van het werkelijk gebruik
   

Voor de toepassing van het werkelijk gebruik dient vanaf 1 januari 2023 een (voorafgaande) kennisgeving via elektronische weg (aangifte e604A of e604B) te gebeuren. Voor een btw-maandindiener dient dit te gebeuren voor 31 januari. Bij een btw-kwartaalaangever vóór 31 maart. Bij starters dient de aanvraag voor de eerst in te dienen btw-aangifte te gebeuren.

De kennisgeving heeft een onbepaalde geldigheidsduur. Ze moet dus maar één keer gebeuren. De belastingplichtige ontvangt na de kennisgeving een ontvangstbevestiging, die voldoende is om de btw-aftrek op basis van het werkelijk gebruik toe te passen.

Na 3 jaar kan er terug overgeschakeld worden naar het algemeen verhoudingsgetal. Hiervoor is een nieuwe kennisgeving vereist.
 

Naast de voorafgaande kennisgeving moet de onderneming bepaalde gegevens meedelen in zijn btw-aangifte over het eerste kwartaal (kwartaalaangever), of in een aangifte die betrekking heeft op de eerste 3 maanden (maandaangever) van het lopende kalenderjaar.

Volgende gegevens moeten worden meegedeeld:

• het definitieve algemene verhoudingsgetal, in procenten, van het voorgaande kalenderjaar
• de opdeling, in procenten, van de aan de belastingplichtige aangerekende btw die:

1. uitsluitend gebruikt worden voor de bedrijfsafdeling(en) waarvan de handelingen volledig recht op aftrek verlenen.
2. uitsluitend gebruikt worden voor de bedrijfsafdeling(en) waarvan de handelingen geen recht op aftrek verlenen.
3. tegelijkertijd worden gebruikt voor beide types bedrijfsafdelingen.

• het bijzondere verhoudingsgetal of meerdere bijzondere verhoudingsgetallen, in procenten.

Als de voorafgaande kennisgeving en/of mededeling niet gebeurt binnen de voorziene termijn, wordt het recht op aftrek volgens het werkelijk gebruik pas toegestaan vanaf 1 januari van het volgende kalenderjaar, mits je dan een nieuwe tijdige kennisgeving doet.